Verordnung 1 des EFD über die Anrechnung ausländischer Quellensteuern

vom 4. Dezember 2019 (Stand am 1. Februar 2023)

Das Eidgenössische Finanzdepartement (EFD),

gestützt auf Artikel 24 Absatz 1 der Verordnung vom 22. August 1967¹ über die Anrechnung ausländischer Quellensteuern,

verordnet:

¹ SR 672.201

Art. 1

¹ Die Liste der Staaten, mit denen die Schweiz Doppelbesteuerungsabkommen abgeschlossen hat, sowie die Höhe der nicht rückforderbaren Quellensteuern auf Dividenden, Zinsen, Lizenzgebühren und Vergütungen für Dienstleistungen wird im Anhang festgehalten.

² Das Staatssekretariat für internationale Finanzfragen (SIF) passt die Liste dem neuesten Stand der Entwicklung an.

Art. 2

Die Verordnung 1 des EFD vom 6. Dezember 1967² über die pauschale Steueranrechnung wird aufgehoben.

² [ AS 1967 1711 ; 1981 1999 Ziff. I; 1988 604; 2001 1065 ; 2012 5983 ; 2019 167 ]

Art. 3

Diese Verordnung tritt am 1. Februar 2020 in Kraft.

Anhang ³

³ Fassung gemäss Ziff. I der V des SIF vom 7. Dez. 2022, in Kraft seit 1. Febr. 2023 ( AS 2022 848 ).

(Art. 1 Abs. 1)

Liste der Vertragsstaaten

(Gilt für die im Jahr 2022 fällig gewordenen Erträge)⁴

Die nicht rückforderbaren ausländischen Quellensteuern sind zurzeit aufgrund der in der nachstehenden Liste⁵ genannten Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) anzurechnen.

Vertragsstaaten Datum des DBA	Erträge [A1]⁶	Nicht rückforderbare Quellensteuern der Vertragsstaaten in % [A2]
Ägypten	Dividenden	0 [B1] [B3]
20.5.1987	Zinsen	15 [C2]
	Lizenzgebühren	12,5 [D22]
Albanien	Dividenden
12.11.1999	– von Tochtergesellschaften (ab 10 %)	5
	– übrige Dividenden	8 [B1]
	Zinsen	5
	Lizenzgebühren	5
Algerien	Dividenden
3.6.2006	– von Tochtergesellschaften (ab 20 %)	5
	– übrige Dividenden	15
	Zinsen	10
	Lizenzgebühren	10
Argentinien	Dividenden	7 [B4]
20.3.2014	Zinsen	12
	Lizenzgebühren	15 [D6]
	Vergütungen für technische Unterstützungsleistungen	10
Armenien	Dividenden
12.6.2006	– von Tochtergesellschaften (ab 25 %)	5 [B5]
	– übrige Dividenden	5/10 [B1] [B43]
	Zinsen	10 [C29]
	Lizenzgebühren	5

Vertragsstaaten Datum des DBA	Erträge [A1]		Nicht rückforderbare Quellensteuern der Vertragsstaaten in % [A2]
Aserbaidschan	Dividenden
23.2.2006	– von Tochtergesellschaften (ab 20 %)		5 [B6]
	– übrige Dividenden		10 [B1]
	Zinsen		10 [C3] [C21]
	Lizenzgebühren		10 [D4]
Australien	Dividenden		0 [B7]
30.7.2013	Zinsen		10
	Lizenzgebühren		5
Bahrain	Dividenden
23.11.2019	– von Tochtergesellschaften (ab 10 %)		0 [B3]
	– übrige Dividenden		0 [B1]
Bangladesch	Dividenden
10.12.2007	– von Tochtergesellschaften (ab 20 %)		10
	– übrige Dividenden		15
	Zinsen		10
	Lizenzgebühren		10
Belarus	Dividenden
26.4.1999	– von Tochtergesellschaften (ab 25 %)		5
	– an juristische Personen		12 [B1]
	– übrige Dividenden		13 [B1]
	Zinsen		8 [C3]
	Lizenzgebühren
	– für Patente und Knowhow		3
	– Leasinggebühren		5
	– übrige Lizenzgebühren		10
Belgien	Dividenden
28.8.1978	– von Tochtergesellschaften (ab 10 %)		0
	– übrige Dividenden		15
	Zinsen		10

Brasilien	Dividenden		0 [B14]
3.5.2018	Zinsen		15 [C23]
	Lizenzgebühren
	für das Recht auf Benutzung einer Marke		15
	andere		10
	Vergütungen für technische Dienstleistungen		10
Bulgarien	Dividenden
28.10.1991	– von Tochtergesellschaften (ab 10 %)		0
	– übrige Dividenden		5 [B2]
	Zinsen		10
Chile	Dividenden		15 [B8]
2.4.2008	Zinsen		10 [C8]
	Lizenzgebühren
	– Leasing		2
	– übrige Lizenzgebühren		10
China	Dividenden
25.9.2013	– von Tochtergesellschaften (ab 25 %)		5
	– übrige Dividenden		10
	Zinsen		10
	Lizenzgebühren		9
Dänemark	Dividenden
23.11.1973	– von Tochtergesellschaften (ab 10 %)		0
	– übrige Dividenden		15
Deutschland	Dividenden
11.8.1971	– von Grenzkraftwerken		5
	– von Tochtergesellschaften (ab 10 %)		0
	– Einkünfte aus Genussrechten, Gewinnobligationen, stillen Beteiligungen und partiarischen Darlehen		26,375 [B9]
	– übrige Dividenden		15
Ecuador	Dividenden		10 [B10]
28.11.1994	Zinsen		10 [C7]
	Lizenzgebühren		10
Elfenbeinküste	Dividenden		10 [B11]
23.11.1987	Zinsen		15 [C27] [C10]
	Lizenzgebühren		10
Estland	Dividenden		0 [B12]
11.6.2002
Finnland	Dividenden
16.12.1991	– von Tochtergesellschaften (ab 10 %)		0
	– übrige Dividenden		10
Frankreich	Dividenden
9.9.1966	– von Tochtergesellschaften (ab 10 %)		0 [B13]
	– übrige Dividenden		12,8 / 15 [B26]
	Lizenzgebühren		5
Georgien	Dividenden
15.6.2010	– von Tochtergesellschaften (ab 10 %)		0
	– übrige Dividenden		5 [B2]
Ghana	Dividenden
23.7.2008	– von Tochtergesellschaften (ab 10 %)		5
	– übrige Dividenden		8 [B1]
	Zinsen		8 [C4] [C32]
	Lizenzgebühren		8
	Dienstleistungsvergütungen		8 [E1]
Griechenland	Dividenden
16.6.1983	– von Tochtergesellschaften (ab 25 %)		5
	– übrige Dividenden		5 [B1]
	Zinsen		7 [C17]
	Lizenzgebühren		5
Hongkong	Lizenzgebühren		3
4.11.2011
Indien	Dividenden		5 [B45]
2.11.1994	Zinsen		10
	Lizenzgebühren (inkl. Leasing)		10
	Gebühren für technische Dienstleistungen		10
Indonesien	Dividenden
29.8.1988	– von Tochtergesellschaften (ab 25 %)		10
	– übrige Dividenden		15
	Zinsen		10
	Lizenzgebühren		10
	Dienstleistungsvergütungen		5
Iran	Dividenden
27.10.2002	– von Tochtergesellschaften (ab 15 %)		0 [B3]
	– übrige Dividenden		0 [B1]
	Zinsen		0 [C4]
	Lizenzgebühren		5 bis 7,5 [D25]
Island	Dividenden
10.7.2014	– von Tochtergesellschaften (ab 10 %)		0
	– übrige Dividenden		15
	Lizenzgebühren		5
Israel	Dividenden
2.7.2003	– von Tochtergesellschaften (ab 10 %)		5
	– von Tochtergesellschaften (ab 10 %), jedoch keine ordentliche Besteuerung der ausschüttenden israelischen Gesellschaft		10
	– übrige Dividenden		15
	Zinsen		10 [C3] [C28]
	Lizenzgebühren		5
Italien	Dividenden		15
9.3.1976	Zinsen		12,5 [C30]
	Lizenzgebühren (inkl. Leasing)		5
Jamaika	Dividenden
6.12.1994	– von Tochtergesellschaften (ab 10 %)		10
	– übrige Dividenden		15
	Zinsen		10 [C2] [C3]
	Lizenzgebühren		10 [D5] [D8]
	Dienstleistungsvergütungen		5 [E2]
Japan	Dividenden
19.1.1971	– von Tochtergesellschaften (ab 50 %)		0
	– von Tochtergesellschaften (ab 10 %)		5
	– übrige Dividenden		10
	Zinsen		10
Kanada	Dividenden
5.5.1997	– von Tochtergesellschaften (ab 10 %)		5
	– übrige Dividenden		15
	Zinsen
	– an verbundene Personen		10
	– an unverbundene Personen		0
	Lizenzgebühren		10
Kasachstan	Dividenden
21.10.1999	– von Tochtergesellschaften (ab 10 %)		5 [B17] [B39]
	– übrige Dividenden		15
	Zinsen		10
	Lizenzgebühren (inkl. Leasing)		10 [D9]
Katar	Dividenden		0 [B1][B2][B3]
24.9.2009
Kosovo	Dividenden		0 [B1] [B3]
26.5.2017	Zinsen		5
Kirgisistan	Dividenden
26.1.2001	– von Tochtergesellschaften (ab 25 %)		5
	– übrige Dividenden		10 [B1]
	Zinsen		5
	Lizenzgebühren		5
Kolumbien	Dividenden
26.10.2007	– von Tochtergesellschaften (ab 20 %)		0
	– übrige Dividenden		10 [B1][B38]
	Zinsen		10 [C26]
	Lizenzgebühren		10
	Vergütungen für Dienstleistungen		10
Korea (Süd-)	Dividenden
12.2.1980	– von Tochtergesellschaften (ab 10 %)		5
	– übrige Dividenden		15
	Zinsen		10 [C3]
	Lizenzgebühren		5
Kuwait	Dividenden		0 [B1]
16.2.1999	Zinsen		0 [C4]
	Lizenzgebühren		0 [D2]
Kroatien	Dividenden
12.3.1999	– von Tochtergesellschaften (ab 25 %)		5
	– übrige Dividenden		10 [B1]
	Zinsen		5
Lettland	Dividenden
31.1.2002	– von Tochtergesellschaften (ab 10 %)		0 [B3]
	– an juristische Personen		0 [B1]
	– übrige Dividenden		10/0 [B1] [B41]
	Zinsen
	– an juristische Personen		0 [C4]
	– andere		10
	Lizenzgebühren
	– an juristische Personen		0 [D2]
	– andere		5
Liechtenstein	Dividenden		0 [B1]
10.7.2015
Litauen	Dividenden
27.5.2002	– von Tochtergesellschaften (ab 10 %)		0
	– übrige Dividenden		15
	Zinsen
	– an juristische Personen		0 [C4]
	– andere		10
	Lizenzgebühren		0 [D7]
Luxemburg	Dividenden
21.1.1993	– von Tochtergesellschaften (ab 10 %)		0 [B18] [B19]
	– übrige Dividenden		15 [B19]
Malaysia	Dividenden		0 [B20]
30.12.1974	Zinsen		10 [C24]
	Lizenzgebühren		10 [D11]
Malta	Dividenden		0 [B1] [B21]
25.2.2011
Marokko	Dividenden
31.3.1993	– von Tochtergesellschaften (ab 25 %)		7
	– übrige Dividenden		15
	Zinsen		10 [C2]
	Lizenzgebühren		10
Mexiko	Dividenden
3.8.1993	– von Tochtergesellschaften (ab 10 %)		0
	– übrige Dividenden		10 [B1]
	Zinsen
	– an Börsen in Mexiko oder in einem Land, mit dem Mexiko ein DBA abgeschlossen hat, gehandelte Wertpapiere		4,9
	– an eine Bank oder Versicherung gezahlt		5
	– andere		10
	Lizenzgebühren		10 [D24]
Moldau	Dividenden
13.1.1999	– von Tochtergesellschaften (ab 25 %)		5
	– übrige Dividenden		6 [B1]
	Zinsen		10
Mongolei	Dividenden
20.9.1999	– von Tochtergesellschaften (ab 25 %)		5
	– übrige Dividenden		15
	Zinsen		10

Montenegro	Dividenden
13.4.2005	– von Tochtergesellschaften (ab 20 %)		5
	– übrige Dividenden		15
	Zinsen		10
Neuseeland	Dividenden		15
6.6.1980	Zinsen		10 [C16]
	Lizenzgebühren		10
Niederlande	Dividenden		[B19]
26.2.2010	– von Tochtergesellschaften (ab 10 %)		0
	– übrige Dividenden		15
Nordmazedonien	Dividenden
14.4.2000	– von Tochtergesellschaften (ab 25 %)		5
	– übrige Dividenden		10 [B1]
	Zinsen		10
Norwegen	Dividenden
7.9.1987	– von Tochtergesellschaften (ab 10 %)		0
	– übrige Dividenden		15
Oman	Dividenden
22.5.2015	– von Tochtergesellschaften (ab 10 %)		0/5 [B42]
	– übrige Dividenden		0/10 [B1] [B42]
	Zinsen		0/5 [C31]
	Lizenzgebühren		8
Österreich	Dividenden
30.1.1974	– von Tochtergesellschaften (ab 20 %)		0
	– übrige Dividenden		15
Pakistan	Dividenden
21.03.2017	– von Tochtergesellschaften (ab 20 %)		7,5 bis 10 [B22]
	– übrige Dividenden		7,5 bis 20 [B22]
	Zinsen		10 [C15]
	Lizenzgebühren		10
	Vergütungen für technische Dienstleistungen		7
Peru	Dividenden		5 [B37]
21.9.2012	Zinsen		10 [C25]
	Lizenzgebühren		15
	Vergütungen für technische Unterstützung und numerische Dienste		10
Philippinen	Dividenden
24.6.1998	– von Tochtergesellschaften (ab 10 %)		10
	– übrige Dividenden		15
	Zinsen		10
	Lizenzgebühren		10 [D12]
Polen	Dividenden
2.9.1991	– von Tochtergesellschaften (ab 10 %)		0
	– übrige Dividenden		15
	Zinsen		5 [C6] [C18]
	Lizenzgebühren		5 [D13] [D14]
Portugal	Dividenden
26.9.1974	– von Tochtergesellschaften (ab 25 %)		5 [B35]
	– übrige Dividenden		15
	Zinsen		10 [C33]
	Lizenzgebühren		5
Rumänien	Dividenden
25.10.1993	– von Tochtergesellschaften (ab 25 %)		0
	– übrige Dividenden		5 [B1]
	Zinsen		5 [C6]
Russland	Dividenden
15.11.1995	– von Tochtergesellschaften (ab 20 %)		5 [B5]
	– übrige Dividenden		15
Sambia	Dividenden
29.8.2017	– von Tochtergesellschaften (ab 10 %)		5
	– übrige Dividenden		15
	Zinsen		10
	Lizenzgebühren		5
Saudi-Arabien	Dividenden
18.2.2018	– von Tochtergesellschaften (ab 10 %)		5
	– übrige Dividenden		5 [B1]
	Zinsen		5 [C36]
	Lizenzgebühren		5/7 [D15]
Schweden	Dividenden
7.5.1965	– von Tochtergesellschaften (ab 10 %)		0
	– übrige Dividenden		15
Serbien	Dividenden
13.4.2005	– von Tochtergesellschaften (ab 20 %)		5
	– übrige Dividenden		15
	Zinsen		10
Singapur	Dividenden		0 [B23]
24.02.2011	Zinsen		5 [C14]
	Lizenzgebühren		5
Slowakei	Dividenden		7 [B1] [B24]
14.2.1997	Zinsen		5 [C6]
	Lizenzgebühren		5 [D13]
Slowenien	Dividenden
12.6.1996	– von Tochtergesellschaften (ab 25 %)		0
	– übrige Dividenden		15
	Zinsen		5 [C6]
	Lizenzgebühren		5 [D13]
Spanien	Dividenden
26.4.1966	– von Tochtergesellschaften (ab 10 %)		0 [B25]
	– übrige Dividenden		15
	Lizenzgebühren		5 [D16]
Sri Lanka	Dividenden
11.1.1983	– von Tochtergesellschaften (ab 25 %)		0 [B2] [B44]
	– übrige Dividenden		0 [B1] [B44]
	Zinsen		5
	Lizenzgebühren		10
	Dienstleistungsvergütungen		5
Südafrika	Dividenden
8.5.2007	– von Tochtergesellschaften (ab 20 %)		5
	– übrige Dividenden		15
	Zinsen		5
Tadschikistan	Dividenden
23.6.2010	– von Tochtergesellschaften (ab 20 %)	5 [B40]
	– übrige Dividenden	12 [B1] [B40]
	Zinsen	10
	Lizenzgebühren	5
Taiwan	Dividenden
(Chinesisches Taipei)	– von Tochtergesellschaften (ab 20 %)		10
8.10.2007 [A3]	– übrige Dividenden		15
	Zinsen		10
	Lizenzgebühren		10
Thailand	Dividenden
12.2.1996	– von Tochtergesellschaften (ab 10 %)		10 [B27]
	– übrige Dividenden		10 [B1] [B27]
	Zinsen		10 [C9] [C19] [C20]
	Lizenzgebühren (inkl. Leasing)		10 [D17] [D18] [D19]
Trinidad und Tobago	Dividenden		10 [B28]
1.2.1973	Zinsen		10 [C2]
	Lizenzgebühren		10
	Geschäftsleitungsvergütungen		5
Tschechien	Dividenden
4.12.1995	– von Tochtergesellschaften (ab 10 %)		0
	– übrige Dividenden		15
	Lizenzgebühren		5 [D13]
Tunesien	Dividenden		10
10.2.1994	Zinsen		10 [C2]
	Lizenzgebühren		10 [D8]
Türkei	Dividenden
18.6.2010	– von Tochtergesellschaften (ab 20 %)		5
	– übrige Dividenden		10 [B1]
	Zinsen		0 bis 15 [C22]
	Lizenzgebühren		10
	Ausgeschüttete Gewinne einer Betriebsstätte		5 [B15]
Turkmenistan	Dividenden
8.10.2012	– von Tochtergesellschaften (ab 25 %)		5
	– übrige Dividenden		10/15 [B1][B16]
	Zinsen		10
	Lizenzgebühren		10
Ukraine	Dividenden
30.10.2000	– von Tochtergesellschaften (ab 10 %)		5
	– übrige Dividenden		15
	Zinsen		5
	Lizenzgebühren		5 [D21]
Ungarn	Dividenden
12.9.2013	– an Gesellschaften		0 [B1]
	– an natürliche Personen		15
Uruguay	Dividenden
18.10.2010	– von Tochtergesellschaften (ab 25 %)		5
	– übrige Dividenden		7 [B1]
	Zinsen		10 [C11]
	Lizenzgebühren		10
Usbekistan	Dividenden
3.4.2002	– von Tochtergesellschaften (ab 20 %)		5
	– übrige Dividenden		0/5 [B1] [B36]
	Zinsen		5 [C35]
	Lizenzgebühren		5
Venezuela	Dividenden		0 [B30]
20.12.1996	Zinsen		5 [C5]
	Lizenzgebühren		5
Vereinigte Arabische Emirate	Dividenden		0 [B31]
6.10.2011
Vereinigte Staaten	Dividenden
2.10.1996	– von Tochtergesellschaften (ab 10 %)		5 [B29]
	– übrige Dividenden		15 [B29]
Vereinigtes Königreich	Dividenden		0 [B32]
8.12.1977
Vietnam	Dividenden		[B33] [B34]
6.5.1996	– an Gesellschaften		0
	– an natürliche Personen		5
	Zinsen
	– an Gesellschaften		5 [C4] [C12]
	– an natürliche Personen		5 [C12]
	Lizenzgebühren (inkl. Leasing)
	– an Gesellschaften		10 [D10]
	– an natürliche Personen		5 [D2] [D10]
Zypern	Dividenden		0 [B1]
25.7.2014

Anmerkungen

A. Allgemein

[1] Bei Dividenden von Tochtergesellschaften wird in Klammern die Mindestbeteiligung angegeben.

[2] Die Steuersätze gelten für den Normalfall. In einigen Fällen sind die effektiv erhobenen Steuern niedriger. Einzelne Gesetzgebungen sehen für bestimmte Erträge Steuerermässigungen oder -befreiungen vor; in diesen Fällen wird die Anrechnung der ausländischen Quellensteuer nur für die tatsächlich erhobene Steuer gewährt. Ausnahmen gelten für Ägypten [C2, D22], Jamaika [C2, D8, E2], Malaysia [C24, D11], Marokko [C2], Singapur [B14], Thailand [B27, C20, D19], Trinidad und Tobago [C2], Tunesien [D8] und Vietnam [B33, C12, D10].

[3] Zwischen der Schweiz und Taiwan besteht kein DBA. Es besteht lediglich eine private Doppelbesteuerungsvereinbarung. Diese wurde vom Bundesrat am 9. Dezember 2011 anerkannt. Ihre Bestimmungen sind seit dem 1. Januar 2011 anwendbar.

B. Dividenden

[1] Berechtigung des Quellenstaats nach DBA zur Erhebung einer Quellensteuer von 15 %.

[2] Berechtigung des Quellenstaats nach DBA zur Erhebung einer Quellensteuer von 10 %.

[3] Berechtigung des Quellenstaats nach DBA zur Erhebung einer Quellensteuer von 5 %.

[4] Argentinien erhebt eine Quellensteuer von 7 % auf Dividenden. Nach DBA wäre Argentinien berechtigt, eine Quellensteuer von 15 % bzw. 10 % bei einer Beteiligung von mindestens 25 % des Kapitals zu erheben.

[5] Vorausgesetzt, das ausländisch investierte Kapital übersteigt 200 000 Franken oder deren Gegenwert in anderer Währung.

[6] Vorausgesetzt, die getätigten Investitionen betragen mindestens 200 000 US-Dollar.

[7] In gewissen Fällen («unfranked dividends») wird eine Quellensteuer von 30 % erhoben. In diesen Fällen wird eine Anrechnung der ausländischen Quellensteuer von 15 % gewährt, bei Dividenden von Tochtergesellschaften bei einer Beteiligung von mindestens 10 % jedoch nur 5 %, und bei einer Beteiligung von mindestens 80 % wird in der Regel gar keine Anrechnung der ausländischen Quellensteuer gewährt.

[8] Anrechnung der ausländischen Quellensteuer, soweit die chilenische Gutschrift der Steuer erster Kategorie auf der chilenischen zusätzlichen Steuer gewährt wird. Als Bruttobetrag der Dividenden sind die erhaltenen Dividenden zuzüglich 15 % zu verstehen.

[9] Gilt nur, wenn diese Beträge bei der Gewinnermittlung des Schuldners abzugsfähig sind (inkl. Solidaritätszuschlag). Deutschland wäre nach DBA berechtigt, eine Quellensteuer von 30 % zu erheben.

[10] Seit 2020 erhebt Ecuador eine Quellensteuer auf Dividenden, deren Satz in der Regel 10 % beträgt. Nach DBA wäre es berechtigt, eine Quellensteuer von 15 % zu erheben.

[11] 10 % auf ausgeschütteten Dividenden von kotierten Gesellschaften, 15 % auf ausgeschütteten Dividenden von Gesellschaften, wenn die Gewinne nicht der Gewinnsteuer unterliegen.

[12] Estland erhebt keine Quellensteuern auf Dividenden. Nach DBA wäre es berechtigt, eine Quellensteuer auf Dividenden von 10 % bzw. 0 % bei einer Beteiligung von mindestens 10 % des Kapitals zu erheben.

[13] Bei wesentlichen ausländischen Interessen von nicht in der EU ansässigen Personen an der schweizerischen Gesellschaft allenfalls 15 % (Art. 11 Abs. 2 Bst. b Ziff. iii).

[14] Brasilien erhebt zurzeit keine Quellensteuern auf Dividenden. Nach DBA wäre es berechtigt, eine Quellensteuer von 15 % bzw. 10 % bei einer Beteiligung von mindestens 10 % des Kapitals zu erheben.

[15] In der Türkei kann auf den Gewinnen einer Betriebsstätte eine Quellensteuer in Höhe von maximal 5 % («branch profits tax») erhoben werden (nach innerstaatlichem türkischem Recht: 15 %), sofern diese Gewinne in der Schweiz (Sitzstaat des Unternehmens) steuerbefreit sind. Die Steuerbefreiung der Betriebsstätten ist in Artikel 52 des Bundesgesetzes vom 14. Dezember 1990 über die direkte Bundessteuer (SR 642.11 ) und in den einschlägigen kantonalen Bestimmungen verankert.

[16] Gemäss internem Recht 10 % bei Dividenden, die an nicht ansässige natürliche Personen gezahlt werden.

[17] Keine Quellensteuer für Dividenden aus Beteiligungen ab 50 % und im Mindestwert von 1 Million US-Dollar, sofern die Investition von der Regierung Kasachstans genehmigt worden ist und seitens der Schweiz vollumfänglich garantiert oder versichert ist.

[18] Wenn die Beteiligung, aufgrund derer die Dividende bezahlt wird, nicht während eines ununterbrochenen Zeitraums von zwei Jahren vor der Zahlung der Dividende gehalten worden ist, beträgt die nicht rückforderbare Steuer 5 %.

[19] Zinsen aus Gewinnobligationen werden wie Dividenden behandelt.

[20] Malaysia erhebt keine Quellensteuern auf Dividenden. Nach DBA wäre es berechtigt, eine Quellensteuer von 15 % bzw. 5 % bei einer Beteiligung von mindestens 25 % zu erheben.

[21] Malta erhebt zurzeit keine Quellensteuern auf Dividenden.

[22] Pakistan ist nach DBA berechtigt, eine Quellensteuer von 20 % zu erheben. Dividenden werden in Pakistan zu Sätzen zwischen 7,5 und 20 % besteuert, weshalb im Einzelfall Anrechnungen von ausländischen Quellensteuern von bis zu 20 % gewährt werden müssen, bzw. von bis zu 10 % bei einer Beteiligung von mindestens 20 % am Kapital.

[23] Singapur erhebt auf Dividenden, mit Ausnahme von Dividenden von REIT («Real Estate Investment Trusts»), keine Quellensteuern. Nach DBA wäre es berechtigt, eine Quellensteuer von 15 % bzw. 5 % bei einer Beteiligung von mindestens 10 % am Kapital zu erheben.

[24] Die Slowakei erhebt eine Quellensteuer von 7 % auf Dividenden, die mit nach dem 1. Januar 2017 erzielten Gewinnen finanziert wurden.

[25] Keine Sockelsteuer, wenn die Bedingungen von Artikel 10 Absatz 2 Buchstabe b des DBA und der Absätze II und III des Protokolls erfüllt sind.

[26] Seit dem 1. Januar 2018 erhebt Frankreich eine Quellensteuer von 12,8 % auf Dividenden, die an natürliche Personen gezahlt werden. Seit dem 1. Januar 2022 erhebt Frankreich eine Quellensteuer von 25 % auf Dividenden, die an juristische Personen gezahlt werden. Im ersten Fall beträgt die anrechenbare ausländische Quellensteuer 12,8 %, im zweiten Fall 15 %.

[27] Bei Dividenden, die nach dem «Investment Promotion Act» (B.E. 2520) oder nach dem «Revenue Code» (B.E. 2481) oder nach einer anderen besonderen Gesetzgebung zur Förderung der Wirtschaft von der thailändischen Steuer befreit sind oder niedriger besteuert werden als zu dem im DBA vorgesehenen Satz, beträgt die anrechenbare ausländische Quellensteuer 10 %.

[28] 5 %, falls die begünstigte Gesellschaft mindestens 50 % der bezahlenden Gesellschaft hält.

[29] Keine Anrechnung der ausländischen Quellensteuer für Einkünfte aus den Vereinigten Staaten, die aufgrund von Artikel 10 Absatz 2 (Dividenden, die von einem in den Vereinigten Staaten ansässigen REIT-«Real Estate Investment Trust» gezahlt werden), von Artikel 11 Absatz 6 oder von Artikel 22 des DBA der amerikanischen Quellensteuer zum Satz von 30 % unterliegen.

[30] Venezuela erhebt keine Quellensteuern auf Dividenden, wenn sie aus besteuerten Gewinnen ausbezahlt werden. Nach DBA wäre es berechtigt, eine Quellensteuer von 10 % zu erheben, ausser es besteht eine Beteiligung von 25 % am Kapital.

[31] Die Vereinigten Arabischen Emirate erheben zurzeit keine Quellensteuern auf Dividenden. Nach DBA wären sie berechtigt, eine Quellensteuer von 15 % bzw. 5 % bei einer Beteiligung von mindestens 10 % des Kapitals zu erheben.

[32] Das Vereinigte Königreich erhebt keine Quellensteuern auf Dividenden, mit Ausnahme von Dividenden von REIT («Real Estate Investment Trusts»). Nach DBA wäre es berechtigt, eine Quellensteuer von 15 % zu erheben, ausser es besteht eine Beteiligung von 10 % am Kapital.

[33] Bei Dividenden, die zum Zweck der Wirtschaftsförderung in Vietnam nicht oder zu einem niedrigeren als im DBA vorgesehenen Satz besteuert werden, wird die Anrechnung der ausländischen Quellensteuer entsprechend den im DBA vorgesehenen Sätzen gewährt.

[34] Vietnam wäre nach DBA berechtigt, eine Quellensteuer wie folgt zu erheben: 7 % bei Dividenden an Gesellschaften mit einer Beteiligung ab 50 % an der ausschüttenden Gesellschaft, 10 % bei Dividenden an Gesellschaften mit einer Beteiligung ab 25 % an der ausschüttenden Gesellschaft und 15 % in den übrigen Fällen.

[35] 0 %, wenn die Gesellschaft, welche die Dividenden erhält, direkt und während mindestens zwei Jahren mindestens 25 % des Kapitals an der die Dividenden zahlenden Gesellschaft hält, beide Gesellschaften der Steuer unterstellt sind, ohne von einer Steuer nach Artikel 2 des DBA befreit zu sein, keine dieser Gesellschaften gemäss einem mit einem Drittstaat abgeschlossenen DBA in diesem Drittstaat ansässig ist und beide Gesellschaften die Rechtsform einer Kapitalgesellschaft aufweisen.

[36] 0 % für an natürliche Personen bezahlte Dividenden und 5 % für an juristische Personen bezahlte Dividenden (bis zum 31.12.2024).

[37] Auf Dividenden erhebt Peru eine Quellensteuer von 5 %. Aufgrund einer evolutiven Meistbegünstigungsklausel wäre es berechtigt, eine Quellensteuer von 10 % zu erheben.

[38] Kolumbien erhebt in der Regel eine Quellensteuer von 10 % auf Dividenden. Nach DBA wäre es berechtigt, eine Quellensteuer von 15 % zu erheben, ausser es besteht eine Beteiligung von 20 % am Kapital.

[39] Nach kasachischem Recht wird keine Steuer erhoben, sofern die Beteiligung, für die die Dividenden bezahlt wird, vor der Bezahlung während dreier Jahren ununterbrochen gehalten wurde, die ausschüttende Gesellschaft keine Bodenschätze ausbeutet und auch nicht zu mehr als 50 % von einer Gesellschaft gehalten wird, die Bodenschätze ausbeutet.

[40] 15 % bei Auszahlung von Dividenden an nicht ansässige natürliche Personen.

[41] Auf der Auszahlung der Dividenden, die nach dem 31. Dezember 2017 erzielt wurden, wird keine Quellensteuer erhoben.

[42] Der Oman hat die Quellensteuer auf Dividenden vom 6. Mai 2019 bis zum 6. Mai 2022 ausgesetzt. Auf davor und danach bezahlte Dividenden wird nach omanischem Recht eine Quellenteuer von 10 % erhoben.

[43] Gemäss internem Recht 5 % bei Dividenden, die an nicht ansässige natürliche Personen gezahlt werden.

[44] Ab dem 1. Januar 2020 sind Dividenden in Sri Lanka, die an nicht ansässige Personen bezahlt werden, von der Quellensteuer befreit; folglich wird keine Anrechnung der ausländischen Quellensteuer gewährt.

[45] Aufgrund der evolutiven Meistbegünstigungsklausel zwischen der Schweiz und Indien hat der Beitritt Litauens bzw. Kolumbiens zur OECD zur Folge, dass im Verhältnis zwischen Indien und der Schweiz der Anspruch auf die Anrechnung der ausländischen Quellensteuer für Dividenden, die ab dem 1. Januar 2021 fällig werden, auf 5 % begrenzt ist.

C. Zinsen

[1] …

[2] Ohne Rücksicht auf den Betrag der tatsächlich abgezogenen Steuer, weil das DBA eine fiktive Steueranrechnung vorsieht.

[3] 5 % auf Zinsen von Bankdarlehen.

[4] Berechtigung des Quellenstaats nach DBA zur Erhebung einer Quellensteuer von 10 %.

[5] 0 % auf Zinsen von einer öffentlich-rechtlichen Körperschaft emittierten Obligationen und auf Zinsen, die für ein auf Grund der schweizerischen Bestimmungen über die Exportrisikogarantie gewährtes, garantiertes oder versichertes Darlehen oder einen genehmigten, garantierten oder versicherten Kredit gezahlt werden; 4,95 % für überwiesene Zinsen an internationale nicht ansässige Finanzinstitute.

[6] 0 % zwischen verbundenen Unternehmen.

[7] Der ecuadorianische Quellensteuersatz beträgt 0 % auf Zinsen, die an private internationale oder multilaterale Finanzinstitute bezahlt werden.

[8] 0 % auf Zinsen, die von einem Finanzinstitut in Chile an eine Bank, an ein ausländisches Finanzinstitut oder an ein internationales Finanzinstitut gezahlt werden; 4 % auf Kontokorrentkonten oder Termingeldanlagen bei autorisierten Finanzinstituten, für Zinsen auf Darlehen, die durch Banken, Versicherungen, autorisierte internationale Finanzinstitute oder durch Unternehmen, die zur Hauptsache ihre Einkünfte aus Darlehens- oder Finanzgeschäften erzielen, gewährt werden, sowie auf Zinsen bei Kreditverkäufen, die vom Käufer dem Verkäufer von Maschinen und Ausrüstungen gezahlt werden; 5 % auf Obligationsanleihen oder andere Wertschriften, die an einer anerkannten Börse gehandelt werden.

[9] Sofern es sich nicht um Zinsen für ein durch ein Finanzinstitut oder ein Versicherungsunternehmen gewährtes Darlehen handelt (vgl. [C19]), kann Thailand unter dem DBA eine Steuer von 15 % erheben. Die Anrechnung der ausländischen Quellensteuer beträgt 10 % der Bruttozinsen. Als weitere Entlastung müssen nur 95 % des Bruttobetrags der Zinsen versteuert werden.

[10] 1 %, 5 %, oder 10 % für Zinsen auf Bankkonten; 2 % für Schuldtitel mit einer Laufzeit von mindestens 5 Jahren; 8.25 % für Zinsen auf Darlehen, die durch ausländische Finanzinstitutionen gewährt werden im Hinblick auf die Finanzierung des Erwerbs von Ausrüstungen und für Zinsen, die von einer Holdinggesellschaft bezahlt werden für von ausländischen Finanzinstitutionen gewährten Darlehen im Hinblick auf die Finanzierung des Erwerbs von Beteiligungen.

[11] 0 % auf Zinsen, die im Zusammenhang mit dem Verkauf auf Kredit von gewerblichen, kaufmännischen oder wissenschaftlichen Ausrüstungen oder im Zusammenhang mit dem Verkauf auf Kredit von Waren durch ein Unternehmen an ein anderes Unternehmen gezahlt werden, sowie für Zinsen auf Bankdarlehen zur Finanzierung von Investitionsprojekten mit einer Dauer von mindestens drei Jahren. 7 % auf Zinsen, die von Finanzinstitutionen auf Einlagen in uruguayischer Währung bezahlt wurden, oder auf «indexed units», deren Verfalldatum über ein Jahr entfernt ist; 7 % auf Zinsen aus Obligationen, deren Verfalldatum mehr als 3 Jahre entfernt ist und die durch eine öffentliche Ausschreibung herausgegeben wurden und börsenkotiert sind; 7 % auf von Finanztrusts öffentlich herausgegebene Einkommenszertifikate («fideicomisos financieros»), die kotiert sind, wenn ihre Dauer 3 Jahre übersteigt; 7 % auf Zinsen von Einlagen von einer Dauer von einem Jahr oder weniger.

[12] Bei Zinsen, die zum Zweck der Wirtschaftsförderung in Vietnam nicht oder zu einem niedrigeren als im DBA vorgesehenen Satz besteuert werden, wird die Anrechnung der ausländischen Quellensteuer entsprechend den im DBA vorgesehenen Sätzen gewährt.

[13] Volle Entlastung im Quellenstaat auf Zinsen im Zusammenhang mit Kreditverkäufen zwischen nicht verbundenen Unternehmen.

[14] Für zwischen Banken bezahlte Zinsen ist keine Anrechnung der ausländischen Quellensteuer möglich.

[15] Pakistan darf Zinsen für von der pakistanischen Regierung genehmigte Kredite nicht besteuern.

[16] Keine Anrechnung der ausländischen Quellensteuer, wenn anstelle der Quellensteuer eine «approved issuers levy» von 2 % erhoben wird.

[17] 0 % auf Zinsen für Obligationen, Schuldanerkennung oder andere ähnliche Titel, die von der Regierung, der Zentralbank, politischen Unterabteilungen oder lokalen Körperschaften herausgegeben werden. 0 % auf Zinsen, die bezahlt werden für Darlehen, für die eine Garantie oder Versicherung besteht von der Regierung, der Zentralbank, einer Agentur oder eines Organs (einschliesslich Finanzinstitute), die Griechenland gehört oder von Griechenland kontrolliert wird. 0 % auf Zinsen für Kreditverkauf von gewerblicher, kaufmännischer oder wissenschaftlicher Ausrüstung sowie Kreditverkauf von Waren zwischen zwei Unternehmen.

[18] Gilt seit dem 1. Juli 2013. Zuvor 10 % auf Zinsen.

[19] 10 % für Zinsen auf Darlehen, die durch ein Finanzinstitut oder eine Versicherungsgesellschaft gewährt werden.

[20] Bei Zinsen, die nach dem «Investment Promotion Act» (B.E. 2520) oder nach dem «Revenue Code» (B.E. 2481) oder nach einer anderen besonderen Gesetzgebung zur Förderung der Wirtschaft von der thailändischen Steuer befreit sind oder niedriger besteuert werden als zu dem im DBA vorgesehenen Satz, beträgt die anrechenbare ausländische Quellensteuer 10 %.

[21] 5 % für Zinsen, die im Zusammenhang mit dem Verkauf von Waren auf Kredit durch ein Unternehmen an ein anderes Unternehmen gezahlt werden.

[22] Es bestehen verschiedene Befreiungen für Zinsen im nationalen türkischen Recht und unter dem DBA. Mit der Türkei wurden für die Quellenbesteuerung der Zinsen folgende Steuersätze vereinbart: 0 % für Zinsen, die einem Vertragsstaat oder seiner Zentralbank bezahlt werden; 5 % für Zinsen, die aufgrund eines von einer Export-Import-Bank oder einer ähnlichen Einrichtung, die die Exportförderung bezweckt, gewährten, garantierten oder versicherten Darlehens oder Kredits gezahlt werden; 15 % in allen anderen Fällen (Ziff. 3 des Protokolls).

[23] 10 % des Bruttobetrags der Zinsen, die an eine nutzungsberechtigte Bank gezahlt werden, wenn das Darlehen für mindestens fünf Jahre für den Kauf von Ausrüstung oder Investitionsvorhaben gewährt wurde.

[24] Gilt auch für unter dem DBA in Malaysia steuerbefreite Zinsen, die für von den malaysischen Behörden genehmigte Darlehen bezahlt werden.

[25] Aufgrund einer evolutiven Meistbegünstigungsklausel: 0 % für Zinsen, die von der Zentralbank oder einer peruanischen öffentlich-rechtlichen Körperschaft gezahlt werden, sowie für Zinsen, die auf Darlehen gezahlt werden, die von einer Einrichtung garantiert, versichert oder indirekt finanziert werden, die vollständig im Besitz einer schweizerischen öffentlich-rechtlichen Körperschaft ist; 4,99 % für Zinsen, die von peruanischen Banken und Finanzinstituten auf ausländischen Darlehen gezahlt werden, sowie Zinsen auf Obligationen, die durch peruanische Banken und Finanzinstitute herausgegeben werden; Aufgrund einer evolutiven Meistbegünstigungsklausel beträgt der generelle Residualsatz10 %.

[26] 5 % auf Darlehen von mindestens 8 Jahren Laufzeit im Rahmen von öffentlich-privaten Partnerschaften. 1 % für Leasingverträge für Helikopter, Flugzeuge und deren Einzelteile.

[27] Es sind nur 95 % des Bruttoertrags der Zinsen zu versteuern. Der Betrag der anrechenbaren ausländischen Quellensteuer entspricht 10 % des vollen Bruttoertrags.

[28] Es bestehen zahlreiche Befreiungen in Israel. Insbesondere Zinsen an natürliche Personen und Zinsen für Staatsanleihen und Fremdwährungseinlagen bei Banken werden in Israel nicht besteuert.

[29] 0 % gemäss internem Recht auf Zinsen von gewissen Staatsobligationen in ausländischer Währung. Nach dem DBA 0 % für Kreditverkäufe von industriellen, kaufmännischen oder wissenschaftlichen Ausrüstungen und ausserdem auf Darlehen, die von einer Bank gewährt werden.

[30] Der italienische Quellensteuersatz ist in gewissen Fällen, wie z. B. für Zinsen aus gewissen Obligationen, niedriger als 12,5 %.

[31] Der Oman hat die Quellensteuer auf Zinsen vom 6. Mai 2019 bis zum 6. Mai 2022 ausgesetzt. Auf davor und danach bezahlte Zinsen wird nach omanischem Recht eine Quellenteuer von 10 % erhoben, die durch das DBA auf höchstens 5 % beschränkt wird und in gewissen Fällen gar nicht erhoben werden darf (u.a. bei Darlehen zwischen Gesellschaften, Zinsen für Kreditkauf oder Bankdarlehen).

[32] 0 % für Zinsen auf ghanaische Staatsobligationen.

[33] Es bestehen verschiedene Befreiungen von Zinsen im nationalen portugiesischen Recht und unter dem DBA, z. B. Zinsen für Staatsanleihen, Kreditverkäufe und Darlehen zwischen Finanzinstituten.

[34] …

[35] 0 % gemäss internem Recht auf Zinsen von Obligationen.

[36] Saudi-Arabien darf unter dem DBA in verschiedenen Fällen keine Steuer auf Zinsen erheben (z.B. auf Zinsen für Kreditkauf, auf Zinsen für Darlehen zwischen Gesellschaften oder auf Zinsen für Darlehen von Finanzinstituten)

D. Lizenzgebühren

[1] …

[2] Berechtigung des Quellenstaates nach DBA zur Erhebung einer Quellensteuer von 10 %.

[3] 5 % für Leasingzahlungen.

[4] 5 % auf die Bezahlung für Patente, Muster oder Modelle, Pläne, geheime Formeln oder Verfahren sowie Knowhow.

[5] Es wird nur auf 60 % des Bruttobetrags der Einkünfte aus Leasing eine Quellensteuer erhoben.

[6] 12,25 % für die Benützung oder das Recht zur Benützung von Urheberrechten an literarischen, dramaturgischen, musikalischen oder anderen künstlerischen Werken, wenn die nutzungsberechtigte Person eine Gesellschaft ist; 10 % für die Benützung oder das Recht zur Benützung von industriellen, kaufmännischen oder wissenschaftlichen Ausrüstungen oder von Patenten, Marken, Mustern oder Modellen, Plänen, geheimer Formeln oder Verfahren, oder von Informationen über industrielle oder wissenschaftliche Erfahrung; 5 % für die Benützung oder das Recht zur Benützung von Urheberrechten an literarischen, dramaturgischen, musikalischen oder anderen künstlerischen Werken, sofern die nutzungsberechtigte Person der Urheber oder dessen Erbe ist; 3 % für die Benützung oder das Recht zur Benützung von Nachrichten; keine Anrechnung der ausländischen Quellensteuer für Leasinggebühren im Zusammenhang mit Kaufoptionen.

[7] Aufgrund einer Evolutivklausel.

[8] Ohne Rücksicht auf den Betrag der tatsächlich abgezogenen Steuer, weil das DBA eine fiktive Steueranrechnung vorsieht.

[9] Für Leasinggebühren Optionsrecht auf Nettobesteuerung (Art. 12 Abs. 4 DBA). In diesem Fall keine Anrechnung der ausländischen Quellensteuer.

[10] Bei Lizenzgebühren, die zum Zweck der Wirtschaftsförderung in Vietnam nicht oder zu einem niedrigeren als im DBA vorgesehenen Satz besteuert werden, wird die Anrechnung der ausländischen Quellensteuer entsprechend den im DBA vorgesehenen Sätzen gewährt.

[11] Gilt auch für die (aufgrund genehmigter Verträge gezahlten) Lizenzgebühren, die unter dem DBA steuerbefreit sind.

[12] Es sind nur 95 % des Bruttoertrags der Lizenzgebühren zu versteuern. Der Betrag der anrechenbaren ausländischen Quellensteuer entspricht 10 % des vollen Bruttoertrags.

[13] 0 % zwischen verbundenen Unternehmen.

[14] Gilt seit dem 1. Juli 2013. Zuvor 0 % auf Lizenzgebühren.

[15] 5 % auf Zahlungen für die Nutzung von gewerblicher, kaufmännischer oder wissenschaftlicher Ausrüstung und 7% für übrige Lizenzgebühren.

[16] 0 %, wenn die Bedingungen von Artikel 12 Absatz 7 DBA erfüllt sind (verbundene Unternehmen).

[17] Bei Finanzleasing beträgt die Quellensteuer 1 %.

[18] 5 % bei Lizenzen für literarische, künstlerische oder wissenschaftliche Werke.

[19] Bei Lizenzgebühren, die nach dem «Investment Promotion Act» (B.E. 2520) oder nach dem «Revenue Code» (B.E. 2481) oder nach einer anderen besonderen Gesetzgebung zur Förderung der Wirtschaft von der thailändischen Steuer befreit sind oder niedriger besteuert werden als zu dem im DBA vorgesehenen Satz, beträgt die anrechenbare ausländische Quellensteuer 10 %.

[20] …

[21] Volle Entlastung im Quellenstaat betreffend Lizenzgebühren für Urheberrechte an wissenschaftlichen Werken, für Patente, Marken, Muster oder Modelle, geheime Formeln oder Verfahren oder für die Mitteilung gewerblicher, kaufmännischer oder wissenschaftlicher Erfahrungen.

[22] Es sind nur 97,5 % des Bruttoertrags der Lizenzgebühren zu versteuern. Der Betrag der anrechenbaren ausländischen Quellensteuer entspricht 10 % des vollen Bruttoertrags.

[23] …

[24] 5 % für die Benützung oder das Recht zur Benützung von Eisenbahnwagen.

[25] Die Höhe der nach iranischem Recht erhobenen Quellensteuer auf Lizenzgebühren hängt von der Art des Gläubigers und der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit ab.

E. Dienstleistungsvergütungen

[1] Dienstleistungsentschädigungen für Geschäftsleitungsaufgaben, technische Dienstleistungen oder Beratung für eine natürliche Person (mit Ausnahme von Angestellten der Person, die die Entschädigungen zahlt).

[2] Ohne Rücksicht auf den Betrag der tatsächlich abgezogenen Steuer, weil das DBA eine fiktive Steueranrechnung vorsieht.

⁴ Für die 2021 fällig gewordenen Erträge siehe AS 2021 915 .

⁵ Die vorliegende Übersicht hält die nicht rückforderbaren Quellensteuern aufgrund der von der Schweiz abgeschlossenen Doppelbesteuerungsabkommen fest. Art. 9 des Abkommens vom 26. Okt. 2004 zwischen der Schweizerischen Eidgenossenschaft und der Europäischen Union über den automatischen Informationsaustausch über Finanzkonten zur Förderung der Steuerehrlichkeit bei internationalen Sachverhalten ( SR 0.641.926.81 ) sieht unter bestimmten Voraussetzungen ein ausschliessliches Besteuerungsrecht im Ansässigkeitsstaat der empfangenden Person für zwischen verbundenen Gesellschaften gezahlte Dividenden, Zinsen und Lizenzgebühren vor. Eine schweizerische Gesellschaft, die aufgrund von Art. 9 dieses Abkommens von der ausländischen Quellensteuer befreite Dividenden, Zinsen, Lizenzgebühren vereinnahmt, kann für diese Einkünfte keine Anrechnung an die Schweizer Steuern geltend machen.

⁶ Die Anmerkungen finden sich am Schluss der Liste.